中小企业融资难之会计因素

陕西省宝鸡市“百份中小企业问卷调查”的幕后信息　　Background information of “hundreds of questionnaires concerning　　small- and medium-sized enterprises” in Baoji,Shanxi province　　文/何安瑞　　中小企业是我国经济发展中极富活力的群体，但长期存在的融资难问题却始终困扰着中小企业的快速发展。本文基于陕西省宝鸡市“百份中小企业问卷”的调查，从会计视角探析中小企业融资难问题。　　中小企业融资渠道狭窄。受规模、资金、技术、管理等因素制约，中小企业融资能力普遍较弱。被调查的70户企业均没有采用资本市场、债权融资、股权融资等外源性融资，多数依赖银行间接融资和内部集资，企业取得各种形式融资18.07亿元，其中：贷款占融资总额的98%。　　中小企业融资难问题将对扩大社会就业、实现宏观调控目标、保持社会稳定发展带来不利影响。而影响中小企业贷款难的关键性因素更值得进一步探究。　　内部会计控制是内部管理的核心，是科学管理的重要组成部分。改革开放以来，我国中小企业取得了长足发展，但在财务管理方面却存在着诸多问题。许多中小企业工作职责划分不清，财务人员素质参差不齐，业务循环缺乏严格的财产牵制，会计记录缺乏复核监督措施，会计信息基本失去了金融机构的信任。因此，会计信息是否真实成为影响中小企业尤其是小企业贷款的主要因素。　　从本次调查情况分析，中小企业会计信息管理主要存在着以下问题：　　会计控制机制不健全，会计核算的前提失去保障。受《新会计准则》制度安排的影响，目前中小企业出现了执行新、旧会计准则并存的局面，在具体业务处理中执行旧准则的企业居多。中小企业、特别是县域小企业会计制度建设滞后，必然导致会计控制机制不健全。调查企业中，有70%的企业建立了会计制度，也设置了独立的会计岗位，企业管理人员和会计人员基本了解新会计准则；有20%的企业部分建立了会计制度，部分设置了独立的会计岗位，企业管理人员和会计人员对新会计准则略有了解；10%的企业无会计制度，企业管理人员和会计人员对新会计准则也不了解。在这种情况下，中小企业很难有一个规范健全的会计控制机制，会计核算的真实性难以得到保障。　　企业所有制形式多样，会计核算目的存在差异。本次调查涉及私营及控股企业、股份制企业、国有控股企业、集体及集体控股企业和股份合作企业，基本涵盖了中小企业的各种类型。由于公司治理结构不健全，所有权与经营权高度统一，管理级次少，所有者直接进行管理并充分掌握企业的生产经营状况，他们往往按照自己的目的取向决定会计核算过程。出于各种原因，企业对实际发生的经济业务不按照权责发生制进行真实的会计核算，对隐性负债不进行全面反映，从而使账面的财务信息不能反映企业的真实财务状况和经营成果。特别是所有权集中于少数人手中的中小企业，法人越权行事，财务管理混乱，会计信息失真问题更加突出。在这种情况下产生的财务信息很难取得金融机构的信任。　　会计记录缺乏有效监督，会计核算失真。由于中小企业在会计记录时缺乏有效的外部监督，致使会计核算过程随意性较大，极易发生资产入账不规范，或存在账外资产等现象。有的中小企业流动资金普遍紧张，出于节约开支的目的，企业购置的资产不通过合法渠道取得有效记账凭据，一部分有效资产游离于会计报表之外，导致企业账面资产与实际资产悬殊较大，而这些资产往往是金融机构要求企业抵押时的首选资产。例如，宝鸡市某纺织企业是由市工商局注册、经过招商引资建设的企业，由于土地属于租赁经营，致使土地和附着在土地上的房产(两项价值合计1000多万元)，在2009年4月仍然不能按正常程序进行会计处理，形成账外资产，这1000多万元的资产在获取银行贷款时也不能作为有效的抵押物。　　会计素质参差不齐，会计规范与预测失去标准。被调查的企业，有的专设会计岗位，有固定的会计人员；有的不设专职会计，外聘临时兼岗；有的指定内部人兼岗，职责不清。在这种情况下，一是对同一业务的会计核算标准不一。如对坏账准备的会计处理，有的采用备抵摊销法，即实际发生坏账时，将确认为坏账的应收账款和其他应收款冲减坏账准备；有的年末按应收账款5%计提，有的按3%计提；4户企业有坏账，但至今未执行计提；有1户未计提，但对12年未收回货款的则在次年末一次研究处理，影响了金融机构对企业综合实力的评判。　　二是缺乏科学的成本分析。会计人员对于企业未来现金流入和流出、贷款收益和成本、贷款和自有资金的比例、还本付息时间安排等均不能做出科学合理的分析和预测，从而导致企业出现贷款和现金流量不能在时间上相互配合、贷款滞留于货币资金环节不能发挥作用、现金流量不能满足还本付息的时间要求等弊端。在这种情况下，企业很可能出现不能按时还本付息、甚至使贷款变成呆账的情况，影响着企业在金融机构的信用评价和贷款能力。　　三是违背新会计准则，会计核算逆向操作。《新会计准则》采取公允价值、历史成本等并列的混合计量模式，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等，这些新规定强调了会计核算的真实性，挤压了中小企业形成最终利润的人为操作空间。而旧的会计准则没有运用公允价值作为计量模式。因此，大多中小企业在进行会计核算时，尽量避免运用新准则，而采取有利于企业自我发展的会计计量方法，对部分业务不进行真实性反映，影响着金融机构对企业经营水平的正确评判。　　会计信息不被金融机构和信贷担保行业认可。问卷调查证实：中小企业与金融机构的选择是相对立的，凸现了对会计信息的争议。例如对于“企业在贷款时提供经营业绩信息”、 “企业现金流量是否真实”、“贷款企业提供的财务信息是否真实”、“权责发生制是否执行”等多个问题的判断上，52户企业选择“真实”，占调查企业总数78.8%；10户金融机构选择“不真实”，占调查银行总数的100%。　　对金融机构而言，贷款的安全是第一位，为了防范信贷风险，金融机构制定了全面、复杂的企业指标评价体系，而中小企业由于财务指标不连续，会计信息不对称，致使金融机构对企业获利能力指标、长期偿债能力指标、短期偿债能力指标、现金流量指标等进行信贷评价时出现障碍，导致中小企业贷款绝对数和占比普遍偏低。　　2009年6月末，宝鸡市金融机构共拥有各类信贷客户278858户，贷款余额328亿元。其中，中小企业信贷客户5712户，贷款余额130.2亿元，占贷款总额的比例仅为39.7%。同样，中小企业朦胧的财务会计信息也让担保机构感到困惑，让它们无法对担保风险做出准确的评估，极易放弃可能的担保，加剧了中小企业的贷款难。　　(作者为中国人民银行宝鸡市中心支行行长)